La ritenuta di acconto è un'anticipazione di imposta che viene trattenuta da un soggetto che effettua un pagamento ad un altro soggetto, sulla base di quanto previsto dalle normative fiscali.

In pratica, quando un soggetto effettua un pagamento a un altro soggetto per una prestazione di lavoro o di servizi, ad esempio, trattiene un importo sulla somma complessiva da pagare e lo versa direttamente all'Erario, ovvero all'Agenzia delle Entrate. Questo importo trattenuto viene considerato come un'anticipazione dell'imposta dovuta dal soggetto che riceve il pagamento, che dovrà poi regolarizzare il proprio conto fiscale al momento della dichiarazione dei redditi.

La ritenuta di acconto è applicabile in molti casi, tra cui il pagamento di compensi per prestazioni professionali, lavoro autonomo, canoni di locazione, interessi e altri redditi soggetti ad imposta.

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In Italia, ad esempio, le aliquote di ritenuta di acconto sono diverse a seconda del tipo di reddito o compenso. Per i redditi da lavoro dipendente, la ritenuta di acconto viene calcolata applicando l'aliquota fiscale progressiva prevista per la fascia di reddito in cui si colloca il beneficiario del pagamento. Attualmente, le aliquote IRPEF (imposta sul reddito delle persone fisiche) vanno dal 23% al 43% a seconda del reddito annuo.

Per i compensi per prestazioni professionali, la ritenuta di acconto è invece del 20% per i professionisti iscritti all'albo e del 30% per quelli non iscritti. Per i canoni di locazione di immobili, invece, l'aliquota di ritenuta di acconto è del 21%.

In generale, la ritenuta di acconto viene calcolata moltiplicando l'importo lordo del reddito o del compenso per l'aliquota di ritenuta prevista dalla legge e poi sottraendo questa somma dal totale che deve essere pagato al beneficiario del pagamento.

La ritenuta di acconto è rivolta a tutte le persone fisiche o giuridiche che effettuano pagamenti ad altre persone fisiche o giuridiche per prestazioni di lavoro, servizi, affitti, interessi e altri redditi soggetti ad imposta.

In pratica, la ritenuta di acconto è applicabile a tutti coloro che effettuano pagamenti a soggetti che non sono dipendenti dell'azienda o dell'ente che effettua il pagamento. Ad esempio, se una azienda assume un dipendente e gli corrisponde uno stipendio mensile, non è necessario applicare la ritenuta di acconto, in quanto l'imposta sul reddito viene trattenuta direttamente dal datore di lavoro e versata all'Agenzia delle Entrate.

Tuttavia, se l'azienda assume un professionista esterno per una consulenza o per un servizio specifico, è necessario applicare la ritenuta di acconto sulla somma complessiva che viene pagata al professionista, al fine di anticipare l'imposta dovuta dal professionista stesso.

In sintesi, la ritenuta di acconto è rivolta a tutte le persone fisiche o giuridiche che effettuano pagamenti a soggetti esterni per prestazioni di lavoro, servizi, affitti, interessi e altri redditi soggetti ad imposta.

Supponiamo che un professionista emetta una fattura per un compenso di 1.000 euro, addebitando anche la ritenuta di acconto del 20%. Leggi di seguito come fare il calcolo della ritenuta di acconto:

1. Importo della fattura: 1.000 euro
2. Aliquota di ritenuta di acconto applicabile per i compensi a professionisti: 20%
3. Importo della ritenuta di acconto: 1.000 euro x 20% = 200 euro
4. Importo netto della fattura: 1.000 euro - 200 euro = 800 euro

Quindi, il professionista addebiterà all'acquirente il totale di 1.000 euro, di cui 200 euro andranno versati all'Agenzia delle Entrate a titolo di ritenuta di acconto, mentre gli altri 800 euro rappresentano il compenso netto che il professionista riceverà effettivamente.

E' importante notare che il professionista dovrà poi includere il compenso lordo di 1.000 euro nella sua dichiarazione dei redditi annuale e calcolare il conguaglio, ovvero la differenza tra l'imposta dovuta sull'intero reddito e le ritenute di acconto già versate.

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Supponiamo che un professionista abbia percepito nel corso dell'anno 2022 un reddito lordo di 50.000 euro, di cui 20.000 euro sono stati oggetto di ritenute di acconto già versate. Il professionista non ha optato per il regime della "cassa", ma ha adottato il regime dei minimi. Le aliquote IRPEF applicabili nel 2022 sono le seguenti:

Supponiamo che un professionista abbia percepito nel corso dell'anno 2022 un reddito lordo di 50.000 euro, di cui 20.000 euro sono stati oggetto di ritenute di acconto già versate. Il professionista non ha aderito alla cassa previdenziale, ma ha optato per la gestione separata INPS. Le aliquote contributive applicabili alla gestione separata INPS nel 2022 sono le seguenti:

Il calcolo del reddito imponibile e delle relative imposte sarà simile a quello esposto nell'esempio precedente, con la differenza che bisognerà detrarre anche il contributo previdenziale dovuto, calcolato applicando l'aliquota contributiva alla parte del reddito lordo non soggetta a ritenuta di acconto, ovvero:

1. Reddito lordo totale: 50.000 euro
2. Reddito lordo soggetto a ritenuta di acconto: 20.000 euro
3. Reddito imponibile (reddito lordo totale - reddito soggetto a ritenuta di acconto): 30.000 euro
4. Imposta IRPEF sul reddito imponibile: da calcolare applicando le aliquote IRPEF a seconda della fascia di reddito
5. Contributo INPS: (30.000 euro x 33%) = 9.900 euro
6. Reddito netto (reddito lordo totale - ritenute di acconto - IRPEF - contributo INPS): da calcolare sottraendo al reddito lordo totale le ritenute di acconto, l'imposta IRPEF e il contributo INPS.

Supponiamo che un professionista abbia percepito nel corso dell'anno 2022 un reddito lordo di 50.000 euro, di cui 20.000 euro sono stati oggetto di ritenute di acconto già versate. Il professionista ha aderito alla cassa previdenziale e ha optato per il regime forfettario, con aliquota del 15%. Le aliquote contributive alla cassa previdenziale nel 2022 sono le seguenti:

Il calcolo del reddito imponibile e delle relative imposte sarà il seguente:

1. Reddito lordo totale: 50.000 euro
2. Reddito lordo soggetto a ritenuta di acconto: 20.000 euro
3. Reddito imponibile (reddito lordo totale - reddito soggetto a ritenuta di acconto): 30.000 euro
4. Contributo INPS: (30.000 euro x 25,72%) = 7.716 euro
5. Contributo alla cassa previdenziale professionisti: (30.000 euro x 5%) = 1.500 euro
6. Imposta sostitutiva del 15% sul reddito imponibile: (30.000 euro x 15%) = 4.500 euro
7. Reddito netto (reddito lordo totale - ritenute di acconto - contributi previdenziali - imposta sostitutiva): da calcolare sottraendo al reddito lordo totale le ritenute di acconto, i contributi previdenziali e l'imposta sostitutiva.

Supponiamo che l'avvocato abbia aderito alla cassa previdenziale INPS e che l'aliquota contributiva sia del 25,72%. Inoltre, supponiamo che la ritenuta di acconto sia del 20%.

Il calcolo del totale da fatturare sarà il seguente:

1. Totale parziale: 2.050 euro
2. Contributo INPS: (2.050 euro x 25,72%) = 527,86 euro
3. Totale imponibile (totale parziale + contributo INPS): 2.577,86 euro
4. Ritenuta di acconto: (2.577,86 euro x 20%) = 515,57 euro
5. Totale fattura (totale imponibile - ritenuta di acconto): 2.062,29 euro

Quindi, l'avvocato emetterà la fattura per un totale di 2.062,29 euro, di cui 1.500 euro per la consulenza legale, 500 euro per la redazione del contratto e 50 euro per le spese accessorie. La fattura riporterà inoltre l'importo della ritenuta di acconto (515,57 euro) che il cliente dovrà versare all'Erario. L'avvocato, infine, dovrà versare il contributo alla cassa previdenziale INPS pari a 527,86 euro.

Supponiamo che l'agente di commercio abbia aderito alla cassa previdenziale INPS e che l'aliquota contributiva sia del 25,72%. Inoltre, supponiamo che la ritenuta di acconto sia del 20%.

Il calcolo del totale da fatturare sarà il seguente:

1. Totale parziale: 10.800 euro
2. Contributo INPS: (10.800 euro x 25,72%) = 2.778,56 euro
3. Totale imponibile (totale parziale + contributo INPS): 13.578,56 euro
4. Ritenuta di acconto: (13.578,56 euro x 20%) = 2.715,71 euro
5. Totale fattura (totale imponibile - ritenuta di acconto): 10.862,85 euro

Quindi, l'agente di commercio emetterà la fattura per un totale di 10.862,85 euro, di cui 5.000 euro per la vendita del prodotto A, 5.000 euro per la vendita del prodotto B, 300 euro per la trasferta e 500 euro per le spese accessorie. La fattura riporterà inoltre l'importo della ritenuta di acconto (2.715,71 euro) che il cliente dovrà versare all'Erario. L'agente di commercio, infine, dovrà versare il contributo alla cassa previdenziale INPS pari a 2.778,56 euro.

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Supponiamo che lo psicologo abbia aderito alla cassa previdenziale INPS e che l'aliquota contributiva sia del 25,72%. Inoltre, supponiamo che la ritenuta di acconto sia del 20%.

Il calcolo del totale da fatturare sarà il seguente:

1. Totale parziale: 650 euro
2. Contributo INPS: (650 euro x 25,72%) = 167,06 euro
3. Totale imponibile (totale parziale + contributo INPS): 817,06 euro
4. Ritenuta di acconto: (817,06 euro x 20%) = 163,41 euro
5. Totale fattura (totale imponibile - ritenuta di acconto): 653,65 euro

Quindi, lo psicologo emetterà la fattura per un totale di 653,65 euro, di cui 400 euro per le sedute di psicoterapia, 150 euro per le sedute di sostegno psicologico e 100 euro per le spese accessorie. La fattura riporterà inoltre l'importo della ritenuta di acconto (163,41 euro) che il cliente dovrà versare all'Erario. Lo psicologo, infine, dovrà versare il contributo alla cassa previdenziale INPS pari a 167,06 euro.

Per approfondimenti leggi anche:
Fattura psicologo con regime forfettario (facsimile)

Di seguito la tabella con le principali aliquote di ritenuta di acconto applicabili alle diverse categorie di redditi e compensi con i codici tributo da utilizzare per il pagamento con F24:

INPS (gestione separata) per i lavoratori autonomi

INARCASSA per gli architetti

ENPAM per i medici

CASSA FORENSE per gli avvocati

CASSA DOTTORI COMMERCIALISTI per i commercialisti

CASSA DI PREVIDENZA DELLE PROFESSIONI INFERMIERISTICHE (CIPNI) per gli infermieri

Tuttavia, le aliquote contributive possono variare in base all'anno e alla normativa in vigore. Pertanto, è sempre opportuno verificare le aliquote aggiornate presso la propria cassa previdenziale di riferimento.

Causali di pagamento per i soggetti a ritenuta

Le causali di pagamento da inserire nella fattura elettronica per i soggetti a ritenuta di acconto sono quelle previste dalle istruzioni del modello 770S. L'elenco delle causali di pagamento da inserire nella fattura elettronica lo trovi al seguente link:
Soggetti a Ritenuta - Causali di pagamento come da istruzioni modello 770S

Si precisa che queste causali di pagamento sono obbligatorie per le fatture emesse da soggetti che applicano la ritenuta di acconto. In caso di mancata indicazione della causale corretta, si può incorrere in sanzioni.

Causali di pagamento per il modello 770

Le causali di pagamento per il modello 770, che deve essere presentato dai sostituti d'imposta, sono le seguenti:

• 01: ritenuta d'acconto (personale dipendente);
• 02: ritenuta d'acconto (collaboratori, agenti, rappresentanti, procacciatori, etc.);
• 03: ritenuta d'acconto (professionisti);
• 04: ritenuta d'acconto (altre persone fisiche);
• 05: ritenuta d'acconto (società, enti pubblici, etc.);
• 06: ritenuta d'acconto (imprese agricole);
• 07: ritenuta d'acconto (altri soggetti).

Per ciascuna delle causali sopra elencate, il sostituto d'imposta deve indicare l'importo delle ritenute effettuate durante l'anno solare, comprensivo delle ritenute operate su redditi di lavoro dipendente, di lavoro autonomo e assimilati, nonché di quelle relative ai redditi di capitale, per un importo superiore a 100 euro. Inoltre, per le causali 01 e 05, il sostituto d'imposta deve indicare anche il reddito imponibile e l'importo delle trattenute effettuate sui redditi esenti.

Si precisa che la compilazione del modello 770 è obbligatoria per tutti i sostituti d'imposta che hanno effettuato ritenute d'acconto durante l'anno solare precedente. In caso di mancata presentazione del modello 770 o di indicazione errata delle causali o degli importi, il sostituto d'imposta può incorrere in sanzioni.

No, i soggetti che applicano il regime forfettario non applicano la ritenuta di acconto in fattura.

Il regime forfettario è un regime fiscale semplificato previsto per alcune categorie di contribuenti, come ad esempio i professionisti e le piccole imprese, che consente di pagare una imposta sostitutiva dell'IRPEF e delle addizionali regionali e comunali in misura forfettaria, senza dover effettuare il calcolo del reddito d'impresa.

In questo regime, non è prevista l'applicazione della ritenuta di acconto in fattura, in quanto l'imposta sostitutiva viene già versata in modo forfettario e non è possibile effettuare ulteriori riduzioni dell'imponibile. Tuttavia, il cliente che riceve la fattura può comunque detrarre la spesa dal reddito imponibile, senza dover applicare la ritenuta.

La ritenuta di acconto non si applica in alcune situazioni, ad esempio:

1. Quando il corrispettivo annuo complessivo percepito dal beneficiario è inferiore a 5.000 euro;
2. Quando il pagamento viene effettuato da privati per prestazioni occasionali di lavoro autonomo;
3. Quando il committente è una persona fisica che non svolge attività di impresa, arte o professione e il pagamento non supera i 5.000 euro in totale nell'anno solare.

In ogni caso, è sempre consigliabile consultare un commercialista o un professionista del settore per accertarsi delle disposizioni in vigore e delle eventuali eccezioni applicabili alla propria situazione.

La base imponibile della ritenuta di acconto è costituita dal compenso lordo, ovvero dal totale dell'importo che il committente deve corrispondere al professionista o al fornitore per la prestazione del servizio o la vendita del bene.

Nel dettaglio, rientrano nella base imponibile della ritenuta d'acconto le seguenti voci:

1. Il corrispettivo dovuto per la prestazione del servizio o la vendita del bene;
2. Le spese addebitate al cliente (ad esempio, le spese di trasferta o le spese per l'acquisto di materiale necessario alla prestazione del servizio);
3. Le indennità di trasferta e le diarie, se previste dal contratto o dalla normativa;

Si tenga presente che alcune voci potrebbero essere escluse dalla base imponibile a seconda della normativa fiscale e delle disposizioni contrattuali tra le parti. In ogni caso, è sempre opportuno verificare le specifiche disposizioni applicabili alla propria situazione.

Esistono alcune voci che possono essere escluse dalla base imponibile della ritenuta d'acconto, ovvero:

1. Le spese anticipate dal professionista o dal fornitore per conto del committente, purché quest'ultimo le rimborsi documentalmente;
2. Le penali e le sanzioni applicate in caso di ritardato pagamento da parte del committente;
3. I rimborsi spese e le voci di fattura a carattere meramente riparatorio o di rimborso che non costituiscono corrispettivo della prestazione (ad esempio, i rimborsi per spese di viaggio o per acquisto di materiali necessari alla prestazione del servizio);
4. Le somme relative alla cessione di beni o di attività aziendali.

Tuttavia, la normativa fiscale può prevedere delle eccezioni o delle regole specifiche per ciascuna categoria di attività o di professionisti, pertanto è sempre consigliabile consultare un commercialista o un professionista del settore per accertarsi delle disposizioni in vigore e delle eventuali eccezioni applicabili alla propria situazione.

Come si paga la ritenuta d'acconto? Chi la paga?

Come si calcola il conguaglio o saldo della ritenuta d'acconto?

Tuttavia, è importante notare che queste aliquote possono variare a seconda del tipo di reddito o compenso, del tipo di attività svolta e della situazione fiscale del contribuente. Inoltre, alcune categorie di contribuenti possono beneficiare di aliquote ridotte o agevolazioni fiscali specifiche. Pertanto, è sempre consigliabile consultare un professionista per avere informazioni più precise e aggiornate in merito alle aliquote di ritenuta di acconto applicabili al proprio caso specifico.

La certificazione delle ritenute d'acconto è un documento che deve essere rilasciato dal soggetto che ha effettuato la ritenuta (ad esempio, il committente o il sostituto d'imposta) al soggetto che ha subito la ritenuta (ad esempio, il professionista o il fornitore), entro il 28 febbraio dell'anno successivo a quello di riferimento.

La certificazione deve contenere le seguenti informazioni:

1. I dati identificativi del soggetto che ha effettuato la ritenuta e del soggetto che ha subito la ritenuta;
2. L'importo totale delle ritenute effettuate nel corso dell'anno di riferimento, suddiviso per codice tributo e per periodo di riferimento;
3. Le eventuali somme già versate in acconto o in eccedenza rispetto alle ritenute effettivamente dovute;
4. La data di effettuazione delle ritenute.

Il modello di certificazione delle ritenute d'acconto è disponibile sul sito dell'Agenzia delle Entrate e può essere compilato in modo automatico con i dati contenuti nel modello 770, ad esempio 770/2022, (che contiene i dati delle ritenute effettuate nell'anno precedente).

La certificazione deve essere consegnata al soggetto che ha subito la ritenuta entro il termine previsto (28 febbraio dell'anno successivo) e deve essere conservata per eventuali controlli fiscali o per poter dimostrare di aver adempiuto all'obbligo di certificazione delle ritenute d'acconto.

Sanzioni e ravvedimento operoso per omesso versamento delle ritenute di acconto